单选题

下列关于实质性程序的说法中,不正确的是( )。

A. 注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序,符合成本效益原则
B. 就销售与收款交易和相关余额而言,需要运用实质性分析程序的包括销售交易、营业收入项目
C. 注册会计师拟分析的指标不能包括管理层使用的关键业绩指标
D. 如果实施分析程序后,存在未预期的重大差异,可能需要实施更加详细的细节测试

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